Как  известно, п. 4 ст. 170 НК РФ посвящен порядку ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг), организациями, осуществляющими как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащие обложению (освобождаемые от обложения) операции.

Согласно положению п. 4 ст. 170 НК РФ  суммы +входного= налога по приобретенным товарам (работам, услугам):

1) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), используемых при выполнении операций, не облагаемых НДС;

2) принимаются к вычету SQRT по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

3) принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

В последнем случае речь идет о товарах (работах, услугах), одновременно используемых для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Характерный пример SQRT общехозяйственные расходы. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных за налоговый период (месяц или квартал) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых облагаются налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за данный налоговый период.

Статья 170 Кодекса требует от налогоплательщиков вести раздельный учет +входного= НДС, уплаченного по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Отсутствие такого учета влечет за собой потерю права на включение уплаченного НДС как в состав налоговых вычетов, так и в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Кроме того, необходимость раздельного учета НДС возникает при расчетах векселями и иными ценными бумагами третьих лиц.

При расчете организацией векселями третьих лиц происходит передача на возмездной основе права собственности на вексель от покупателя к продавцу. Иначе говоря, имеют место все признаки реализации товара, перечисленные в п. 1 ст. 39 НК РФ. Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (пп .2 и 3 ст. 38 Кодекса). Ценные бумаги, включая векселя, в силу ст. 128 ГК РФ относятся к имуществу, то есть для целей налогообложения признаются товаром.

Следовательно, организация, которая наряду с реализацией облагаемых НДС товаров (работ, услуг) рассчитывается со своими поставщиками векселями третьих лиц, должна организовать раздельный учет +входного= НДС и распределять его в порядке, установленном в п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом в качестве +стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)= следует рассматривать продажную цену векселя.

Распределению в таких случаях в основном будут подлежать суммы НДС, уплаченные по общехозяйственным расходам. Отметим, что такое распределение предусмотрено в случаях, когда товары (работы, услуги) одновременно используются для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению. Иными словами, пропорция определяется тогда, когда напрямую разделить затраты между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, невозможно.

С целью организации аналитического учета сумм +входного= НДС организации целесообразно к счету 19 +НДС по приобретенным ценностям= открыть несколько субсчетов, например:

субсчет 1 +НДС по облагаемым ценностям=,

субсчет 2 +НДС по необлагаемым операциям=,

субсчет 3 +НДС по облагаемым и необлагаемым операциям=.

Для этого организация должна утвердить в учетной политике самостоятельно разработанный рабочий план счетов.

Таким образом, суммы налога, учтенного на субсчете +НДС по облагаемым операциям=, будут приниматься к вычету в общеустановленном порядке при выполнении условий, установленных положениями ст. 171 и ст. 172 НК РФ. Суммы налога, учтенные на субсчете +НДС по необлагаемым операциям=, подлежат включению в фактическую (первоначальную) стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). На субсчете +НДС по облагаемым и необлагаемым операциям= отражаются суммы налога, которые подлежат пропорциональному распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями, согласно п. 4 ст. 170 НК РФ.

Следует отметить, что стоимость отгрузки, принимаемой для расчета пропорции для распределения, следует брать без учета НДС. Иначе при исчислении пропорции будут сравниваться неравнозначные величины: по облагаемым операциям SQRT стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) с НДС, а по необлагаемым SQRT без НДС. В результате соотношение стоимости обл агаемых не облагаемых отгрузок будет исчислено неверно.

Как уже отмечалось выше, пропорция для распределения сумм +входного= НДС, согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Рассмотрим вышеописанный расчет пропорции на примере:

В январе 2004 года организация отгрузила продукцию, облагаемую НДС, общей стоимостью 5 000 руб. (стоимость указана без НДС). Также организация в данном периоде рассчиталась с поставщиком товаров (материалов, работ, услуг) векселем третьего лица, продажная стоимость векселя составила 2 000 руб. В данном периоде организацией были приобретены товары (материалы, работ, услуги), используемые в обоих вида деятельности, на общую сумму 1 180 руб. (в том числе НДС SQRT 180 руб.).

В конце месяца бухгалтер должен распределить +общий= НДС. Налог распределяется пропорционально стоимости отгруженной продукции.

Для определения доли стоимости отгруженных товаров, облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных товаров следует стоимость товаров, облагаемых НДС, разделить на сумму стоимостей товаров, облагаемых и необлагаемых НДС:

5 000 руб.: (5 000 руб. + 2 000 руб.) = 0,7143.

Сумма +входного= НДС, которая относится к операциям, облагаемым налогом, и подлежит вычету из бюджета, составит:

180 руб. * 0,7143 = 128,57 руб.

Сумма налога, подлежащая учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг):

180 руб. SQRT 128,57 руб. = 51,43 руб.