Возникают ли в налоговом учете суммовые разницы у организации SQRT продавца товаров (работ, услуг) при условии, что покупателем произведена предоплата в размере 100 процентов?

По своей экономической сущности суммовые разницы представляют собой изменение покупательной способности валюты платежа между датами принятия на балансовый учет (отгрузки) и оплаты за проданные товары.

В соответствии с п.11.1 ст. 250 НК РФ суммовая разница SQRT это разница, возникающая у организации, если +сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях=.

Гражданское законодательство РФ допускает возможность установления в денежных обязательствах валюты долга в иностранных или условных единицах при сохранении рубля как средства (валюты) платежа. Это следует из статьи 317 ГК РФ, согласно которой денежные обязательства покупателя могут быть выражены в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте или условных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

При налогообложении прибыли с использованием метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (пункт 1 статьи 271 НК РФ).

Возникающие суммовые разницы подлежат отражению в налоговом учете. Согласно статье 316 НК РФ, продавец обязан отразить в составе доходов выручку от реализации в размере обязательства по курсу, определяемому не в соответствии с условиями договора, а по курсу на дату реализации, т.е. в некоторой условной оценке. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

Раздел 4 +Доходы= Методических рекомендаций по применению главы 25 +Налог на прибыль организаций= НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2002 = БГ-3-02/729) разъясняет, что выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, цена которых выражена в условных денежных единицах, определяeтся как произведение суммы, выраженной в условных денежных единицах, на курс условной единицы, исходя из курса ЦБ РФ на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с официальным курсом иностранной валюты).

Если договором цена товаров (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах, и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

Следовательно, в случае полной предоплаты в соответствии с условиями договора, в котором датой определения курса условной единицы является день платежа, цена реализуемого товара (работы, услуги), имущественного права в рублевом эквиваленте на дату признания выручки в налоговом учете (дату отгрузки) совпадает с рублевой оценкой этого товара (работы, услуги) на момент предоплаты. Другими словами, если выручка признается после 100%-ной предоплаты, то суммовой разницы не возникает.

Если же предоплата получена продавцом не в полном объеме, или в случае последующей оплаты покупателем за реализованные товары (работы, услуги), у продавца в зависимости от роста или снижения курса валюты возникают положительные или отрицательные суммовые разницы.

Следует отметить, что суммовые разницы не возникают и в случае, когда договором купли-продажи (или договором поставки) предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, а именно когда право собственно переходит в момент оплаты товара покупателем. В данном случае дата оплаты совпадает с датой перехода права собственности, т.е. с датой реализации.

Напомним о различии бухгалтерского и налогового учета по учету доходов (расходов) в виде суммовой разницы, которое состоит в различной группировке доходов (расходов): в бухгалтерском учете величина выручки от реализации определяется с учетом суммовой разницы. В налоговом же учете в соответствии с главой 25 +Налог на прибыль= НК РФ суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов).

В заключение хотелось бы отметить, что не так давно федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа своим Постановлением от 24.09.2004 г. = А56-5020/04 подтвердил описанную выше позицию, указав, что если оплата товаров (работ, услуг) производится ранее их реализации или одновременно с ней, суммовые разницы не возникают.