В настоящее время вексель является широко распространенным средством расчета. Согласно вексельному законодательству это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по наступлении указанного срока обусловленную сумму. Однако в данной публикации рассматриваются лишь налоговые аспекты оборота векселей, который предстает лишь как средство платежа. Боле того, дается попытка дать ответ на конкретный вопрос: когда и какую сумму НДС можно принять к вычету за поставленные товары (работы, услуги), оплаченные векселем третьего лица? Вексель рассматривается только в качестве средства платежа, что далеко не исчерпывает его природы.
По смыслу Налогового Кодекса векселя в целях налогообложения можно разделить на собственные и векселя третьих лиц. Если использовать для расчетов собственный вексель (должник совпадает с векселедателем) возврат НДС можно осуществить только после оплаты векселя и в пределах такой оплаты в силу прямого указания закона (п. 2 ст. 172 НК РФ). Аналогичный порядок предусмотрен для расчетов векселем третьего лица, полученным в обмен на собственный вексель: НДС возмещается только после фактического погашения таких векселей. В рамках данной работы к вопросу о возмещении НДС по операциям с использованием собственных векселей, как достаточно исследованному, возвращаться более не будем.
Проблемы возникают при расчетах векселем третьего лица (под ним далее в тексте не подразумевается встречный вексель). Определение такого векселя в НК не содержится, а гражданское право вообще не знает деления на собственные векселя и векселя третьих лиц. Но с помощью сравнительного анализа положений ст. 172 НК можно сделать вывод, что речь о векселе третьего лица идет тогда, когда не совпадают векселедатель и должник по обязательству, которое погашается векселем. Например, компания А рассчитывается с фирмой Б векселем В.
Рассмотрим подробнее расчеты векселем третьего лица. Вексель, векселедателем которого не является обладатель, выступает одной из разновидностей приобретенного имущества. Поэтому если передача такого векселя кредитору по другому обязательству происходит в силу первоначального намерения сторон, зафиксированного в договоре, то имеет место товарообменная (ст.567 ГК РФ) или бартерная сделка. В ситуации, когда заключается не один товарообменный договор, а два отдельных договора (например, поставки и купли-продажи векселя), то осуществляется передача векселя путем взаимозачета встречных требований. Если же первоначально предполагалось, что покупатель оплатит поставку денежными средствами или другим товаром (работами, услугами), а потом вместо этого продавцу был передан вексель третьего лица, то имеет место отступное (ст. 409 ГК РФ).
При определении сумм НДС, фактически уплаченных налогоплательщиком, при приобретении товаров (работ, услуг), исходят из цены, указанной в договоре, которая должна соответствовать балансовой стоимости переданного векселя (п. 2 ст. 172 НК РФ). Однако такая стоимость должна удовлетворять двум критериям:
Она не должна отклоняться более чем на 20% от рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) поскольку налоговые органы, по такого рода операциям, вправе проверять соответствие цены договора рыночной (ст. 40 НК РФ). В случае существенного отклонения (более чем на 20% от рыночной) к вычету может быть принята только сумма налога, рассчитанная исходя из рыночной цены.
Строго говоря, выявление рыночной цены векселя - забота налогового органа, а не налогоплательщика. При этом надо иметь в виду, что ст. 40 НК РФ предусматривает лишь три метода ее оценки, а применение иных методов недопустимо (См. Постановление ФАС СЗО от 03.10.2001 = А56-7577/01).
В первую очередь оценивается рыночная стоимость идентичных товаров, что практически невозможно сделать в отношении векселей. Во вторую - однородных. В любом случае необходимо использовать только официальные источники информации о цене, к которым, например, относятся информационные базы органов государственной власти (см. Постановление ФАС ЗСО от 4.07.2001 по делу = А27-9471/2000-5). Далее, если предыдущие способы не дали результатов, используется метод цены последующей реализации, состоящий в оценке последующей реализации товара, где полученная цена уменьшается на обычные затраты по продаже и обычную по таким сделкам прибыль. Что такое обычные затраты и обычная прибыль по таким сделкам остается неясно. И, наконец, может быть использован затратный метод, при котором учитываются обычные затраты на производство (приобретение) и реализацию товара и обычную для данной сферы прибыль. Таким образом, оценка рыночной стоимости по ст. 40 НК РФ является непростой задачей для налоговых служб, поскольку найти похожие на такую сделки практически невозможно.
И еще один момент, имеющий значение при применении вычетов НДС. Налог, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг) за которые рассчитываемся векселем, должен быть фактически уплачен (компанией А в примере) (п. 2 ст. 171 НК РФ). Существуют различные толкования +уплаты=. Например, п. 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 +Налог на добавленную стоимость= Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000 =БГ-3-03/447, определил, что НДС возмещается только в пределах фактически перечисленных индоссантом (компанией А в примере) в качестве оплаты за вексель денежных средств (применительно к финансовому векселю) либо стоимости переданных товаров (работ, услуг), за которые получен вексель.
Данная позиция вызывает обоснованную критику. Чаще всего ссылаются на Постановление Конституционного суда РФ от 20.02.2001 = 3-П, где неденежные способы расчетов признаны равнозначными денежным. Таким образом, для того чтобы определить цену сделки требуется учитывать лишь балансовую стоимость векселя, не оценивая +во сколько он обошелся=.
Резюмируя изложенное выше, можно сделать вывод, что условия возмещения НДС при расчетах векселем третьего лица не отличаются от денежных способов расчета. Однако данную позицию наверняка придется доказывать в суде поскольку налоговые органы будут руководствоваться рекомендациями своего министерства, где предлагается возмещать НДС в пределах фактически уплаченных за вексель средств. Таким образом, необходимо проявить особую осторожность при использовании этого способа. Наша компания готова учесть индивидуальные особенности Вашей фирмы и может оказать содействие как в разработке схем минимизации налоговых платежей, так и в разрешении налоговых споров.
Ссылка для сайта:
Ссылка для форума (BBCode):
