Право на вычет при выкупе земельного участка

Для налогоплательщиков, выкупивших до 01.01.05 г. земельные участки, находящиеся в муниципальной или государственной собственности, актуален вопрос о правомерности применения вычета по НДС при выкупе земельных участков. Позиция МНС в этом вопросе однозначна: она выражена в письме МНС России от 05.03.03 N 031-08/792/14-И135 и поддерживается Управлением МНС РФ по Новосибирской области.

По мнению налоговых органов, при приобретении земельного участка не возникает основания на применение налогового вычета по п. 1 ст. 172 НК РФ.

Мотивирована данная позиция тем, что в соответствии с положениями гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) операции по реализации земельных участков, в том числе выкупаемых в процессе приватизации земель, находящихся в государственной собственности, подлежат обложению НДС (необходимо отметить, что с 01 января 2005 года вступают в силу изменения в Налоговый кодекс РФ в этой части - данные операции перестают признаваться объектом обложения НДС). 

При этом вычеты сумм НДС, фактически уплаченного покупателем основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств (п. 1 ст. 172 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные покупателю и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При этом, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.01 N 26н, основные средства, участвующие в процессе производства, погашают (переносят) свою стоимость посредством начисления амортизации на реализованную продукцию (товары, работы, услуги), формируя тем самым источник покрытия понесенных расходов.

Согласно п. 17 названного Положения, земля не подлежит амортизации, следовательно, земельные участки не переносят свою стоимость на облагаемые налогом на добавленную стоимость обороты по реализации товаров (работ, услуг), и таким образом, по мнению налоговых органов, формально не отвечают критерию участия в производственном процессе.

Указанная позиция налоговых органов, по нашему мнению, не соответствует нормам НК РФ.

Согласно статье 171 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, облагаемых НДС, налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу по НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на суммы налоговых вычетов, при условии соблюдения требований статей 168, 169, 171, 172 НК РФ. При этом налоговым законодательством не предусмотрено ограничение права на вычет в связи с отсутствием норм амортизации земельных участков как основных средств.

Правомерность применения вычета по НДС при приобретении земельных участков рассматривалась, в том числе, и Федеральным Арбитражным судом Западно-Сибирского округа. Так, Постановление ФАС ЗСО от 18 августа 2004 года = Ф04-5643/2004 (А70-3622-6) содержит указание на то, что +вычет сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при приобретении товаров, производится при условии соблюдения требований статей 168, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанные нормы не предусматривают в качестве основания для отказа в вычете налога отсутствие норм амортизации на землю. Поскольку ЗАО +Синтра= при приобретении земельного участка уплатило НДС, а как установлено арбитражным судом, указанный участок приобретен им для производственной деятельности, то вывод суда о правомерном использовании налогоплательщиком права на налоговые вычеты за август 2003 года является законным и обоснованным=.

Указанное Постановление ФАС ЗСО является не единственным. Аналогичная правовая позиция судебных органов изложена в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа = Ф04/3023-644/А46-2004 от 02.06.04г., = Ф04/41291-346/А45-2004 от 15.03.04г., Ф04/813-168/А45-2004 от 24.02.04г., Постановлениях ФАС Уральского округа = Ф09-3458/04-АК от 30.08.04г., = Ф09-3394/04-АК от 24.08.04г., = Ф09-2238/04-АК от 02.06.04г., = Ф09-1072/04-АК от 23.03.04г., = Ф09-4201/03-АК от 10.12.03г., и др.

Помимо вышесказанного, в поддержку налогоплательщиков высказался и Минфин России. В Письме Минфина России от 21 октября 2004 г. =  07-05-14/275 указано, что согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.

В связи с этим суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками при приобретении земельных участков, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Рекомендуем Вам не отказываться от своего права на вычет по НДС при приобретении земельных участков, а, вооружившись аргументами, сложившимися в процессе формирования судебной практики, обращаться в суд за защитой своих законных прав и интересов.