Как отразить в учете благоустройство прилегающей территории?

Вопрос:

Предприятие розничной торговли арендует магазин. Помещение магазина SQRT муниципальная собственность. Согласно договору аренды, в аренде находится лишь помещение под магазин, прилегающая к зданию территория в аренду не сдавалась.

По договору со строительной организацией произведено устройство стоянки для автомобилей перед магазином.

Как эта хозяйственная операция будет отражена в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ:

Устройство автомобильной стоянки перед помещением магазина по существу является капитальными вложениями в объекты внешнего благоустройства. Капитальные вложения SQRT это инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (Федеральный закон +Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений= от 25.02.1999 г. = 39-ФЗ).

Определение понятий +внешнее благоустройство= и +благоустройство территории= отсутствует в действующем законодательстве. По нашему мнению, под расходами на благоустройство следует понимать расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства той или иной территории. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним можно отнести: устройство дорожек, скамеек, беседок, фонтанов и водоемов, посадка деревьев и кустарников, устройство газонов, а также устройство стоянок для автомобилей и т.д.

При прекращении договора аренды обустроенная автостоянка подлежит безвозмездной передаче организации, на балансе которой находится дорога. В связи с тем, что созданная предприятием розничной торговли автостоянка не отделима от остальной части дороги, то по окончании срока аренды и или расторжении договора аренды по иным основаниям, организация не сможет +забрать= с собой либо переместить в иное место данный объект основных средств. Таким образом, предприятие розничной торговли по окончании срока аренды помещения будет вынуждено передать данный объект основных средств в пользование организации, на чем балансе находится дорога. При этом у предприятия розничной торговли нет оснований требовать возмещения произведенных ею затрат по устройству автостоянки.

Бухгалтерский учет
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. = 94н, бухгалтерский учет капитальных вложений ведется по дебету счета 08 +Вложения во внеоборотные активы= в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов.

Законченные работы по благоустройству территории, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств и отражаются по дебету 
счета 01 +Основные средства= в корреспонденции со
счетом 08.

В составе капитальных вложений в основные средства выделяется стоимость следующих видов работ и затрат: строительных работ; работ по монтажу оборудования; оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в смете на строительство; инструмента и инвентаря, включаемых в смету на строительство; прочих капитальных работ и затрат.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 +Учет основных средств= по объектам внешнего благоустройства амортизация в общем порядке не начисляется, проводится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений исходя из срока полезного использования объектов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов движение сумм износа по объектам внешнего благоустройства учитывается на забалансовом счете 010 +Износ основных средств=. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из условий, указанных в п. 20 ПБУ 6/01. Определять срок полезного использования следует исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта, т.е. исходя из договора аренды помещения магазина.

На основании пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства и иные аналогичные объекты не подлежат амортизации.

При прекращении договора аренды и безвозмездной передаче автостоянки у предприятия розничной торговли возникнет убыток, который в соответствии с п. 75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. = 60н), отражается в составе прочих внереализационных расходов.

Осуществляемая безвозмездная передача автостоянки должна быть подтверждена документально путем оформления акта (накладной) приемки-передачи основных средств.

Налогообложение
Сумма НДС, уплаченная подрядчику за работы по устройству автостоянки, не может быть принята к вычету. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, вычету подлежат суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, которые приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, а также товаров, приобретенных для перепродажи. Поскольку устройство автостоянки прямо не связано с осуществлением операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, то суммы НДС, уплаченные подрядчику, не могут быть приняты к вычету.

Кроме того, как гласит п. 5 ст. 172 НК РФ, вычет сумм НДС производится по мере постановки на учет соответствующего объекта основных средств с момента, указанного в абзаце 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, т.е. с момента начисления амортизации. В связи с тем, что по данному объекту основных средств амортизация не начисляется, то НДС не может быть принят к вычету.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, передача автостоянки на безвозмездной основе для целей исчисления НДС признается реализацией и является объектом обложения НДС. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС.

Однако если автостоянка будет передана на безвозмездной основе органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным предприятиям, то такая передача не будет признаваться объектом обложения налогом на добавленную стоимость (на основании пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ, расходы в виде стоимости безвозмездно переданной автостоянки не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.