Учет давальческого сырья

Зачастую предприятиям приходится прибегать к помощи других организаций для изготовления продукции, так как у одних есть сырье, а другие могут из него произвести продукцию. Здесь возникает необходимость в договоре на переработку давальческого сырья.
Суть давальческой переработки сводится к тому, что владелец сырья (давалец) имеет цель произвести из данного сырья продукцию. Для этих целей давалец заключает договор с другой организацией (переработчиком), имеющей соответствующую производственную базу, согласно которому последний из предоставленного сырья производит продукцию и передает ее давальцу. При этом право собственности на давальческое сырье к переработчику не переходит.
Договор, который заключают между собой давалец и переработчик, является договором на переработку давальческого сырья (толлинга). В гражданском законодательстве договор на переработку давальческого сырья не выделен в самостоятельный вид договора. Существенные же признаки данного договора позволяют рассматривать его как разновидность договора подряда. Поэтому к отношениям хозяйствующих субъектов, основанным на договоре толлинга, применяются нормативные положения о договоре подряда. Отношения между сторонами в рамках договора подряда регулируются положениями главы 37 +Подряд= Гражданского кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ, суть договора подряда заключается в том, что подрядчик обязан выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
В соответствии с п.1 ст. 713 ГК РФ подрядчик (переработчик) обязан использовать предоставленный материал экономно и расчетливо, на основании составленной сметы, после окончания работы предоставить заказчику отчет об израсходовании материала.
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 220 ГК РФ, право собственности на готовую продукцию, изготовленную из давальческого сырья,  приобретается давальцем. Договором на переработку давальческого сырья может быть предусмотрена уплата вознаграждения переработчику путем передачи ему права собственности на часть произведенной продукции.

В договоре подряда следует указать следующее:
- точное наименование и описание передаваемого материала, включая данные о количестве и качестве материала, данные о стоимости передаваемого материала;
- порядок, в котором сырье передается подрядчику и уже переработанные материалы (готовые изделия) принимаются заказчиком;
- порядок оплаты услуг по переработке материалов (изготовлению изделий);
- наличие технологических потерь, порядок учета возвратных отходов, в случае их наличия (они могут либо передаваться заказчику, либо оставаться у подрядчика);
- иные существенные условия.
Так как работа по переработке сырья (изготовлению изделий) выполняется полностью или частично из материала заказчика, подрядчик отвечает перед заказчиком за сохранность этого материала и правильное его использование. Подрядчик обязан предупредить заказчика о непригодности либо недоброкачественности переданного заказчиком материала, а также представить отчет об израсходовании материала и возвратить его остаток.
Зачастую технологический процесс производства продукции предусматривает образование материальных отходов после переработки исходного сырья, т.е. процесс производства приводит к технологическим потерям.
Технологические потери SQRT это отходы, возникающие на безвозвратной основе в связи с условиями использования материальных ресурсов в технологическом процессе производства или преобразования их в другие виды материальных ресурсов.
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ, для целей налогообложения технологические потери при производстве (безвозвратные отходы) приравниваются к материальным расходам.
Порядку учета технологических потерь посвящено письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 02.09.2003 г. = 04-02-05/1/85 и раздел 5.1 +Материальные расходы= Методических рекомендаций по применению главы 25 +Налог на прибыль организаций= НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2002г. =БГ-3-02/729). Положения п. 7 ст. 254 НК РФ, равно как и указанных документов, определяют признание для целей налогообложения технологических производственных потерь (безвозвратных отходов) без ссылки на отраслевые правила формирования состава затрат, а также без ссылки на нормативы списания.
Иными словами, технологические потери уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе материальных ресурсов, т.е. технологические потери не уменьшают налогооблагаемую базу отдельно, они +сидят= в стоимости сырья и материалов, списанной на производство и учтенной при налогообложении. Для целей налогообложения прибыли важно, чтобы фактические отходы не превышали нормативные (предусмотренные технологическими картами).
В отношении давальческого сырья должны выполняться требования, которые установлены ст. 252 НК РФ, т.е. его расход должен быть обоснован и документально подтвержден.
Обоснованность расхода давальческого сырья обеспечивается наличием норм его расхода. Поэтому при заключении договора подряда сторонам целесообразно составить смету на предстоящие работы, где были бы установлены нормы расхода сырья, включая размер технологических потерь.
Отпуск давальческого сырья переработчику документально подтверждается товарными накладными, которые необходимо составлять по каждому факту передачи сырья. Факт использования сырья подтверждается, с одной стороны, товарными накладными на готовую продукцию, а с другой SQRT отчетами переработчика, в которых указан фактический расход сырья каждого вида на производство оприходованного количества готовой продукции. Поэтому при заключении договора переработки целесообразно предусмотреть обязанность переработчика предоставлять отчеты о переработке.
Исходя из особенностей технологического процесса. организация самостоятельно определяет норматив образования отходов каждого конкретного вида сырья или материалов, используемых в производстве. Он устанавливается технологической картой или иным аналогичным внутренним документом, разработанным специалистами, контролирующими технологический процесс, и утверждается лицами, наделенными надлежащими полномочиями.
Учитывая то обстоятельство, что изготовление продукции осуществляется подрядчиком (переработчиком) из давальческого сырья и, соответственно, процесс изготовления осуществляется непосредственно у подрядчика, то и образование технологических потерь производится у подрядчика.
В бухгалтерском учете заказчика (давальца) на счетах бухгалтерского учета, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. = 94н, следует сделать следующие записи:
Дт 10/в переработке Кт 10 SQRT для изготовления изделий сторонней организации передано давальческое сырье,
Дт 20 Кт 10/в переработке SQRT списана стоимость давальческого сырья, использованного в производстве,
Дт 20 Кт 60 SQRT списана стоимость услуг по изготовлению изделий,
Дт 43 Кт 20 SQRT оприходована готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья.
Следует обратить внимание, что списывается вся стоимость израсходованного в производстве материала, независимо от величины технологических потерь (безвозвратных отходов).
Бухгалтерский учет у переработчика ведется следующим образом. Поскольку давальческое сырье не является собственностью переработчика, оно не подлежит учету на балансе у переработчика. Для учета такого сырья Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. = 94н, введен забалансовый счет 003 "Материалы, принятые в переработку". В учете при этом необходимо сделать следующие записи:
Дт 003 SQRT получено давальческое сырье,
Кт 003 SQRT отпущено давальческое сырье в переработку,
Дт 20 Кт 10, 25, 26, 60, 69, 70+ SQRT списаны затраты на выполнение работ по изготовлению продукции (не считая стоимости давальческого сырья)
Дт 62 Кт 90.1 SQRT выставлен счет за переработку,
Д 90.2 Кт 20 SQRT списаны затраты на переработку.